医疗器械产业是关乎生命健康的新兴产业，其衍生出来的商贸行业也发展迅猛。近期，某地医疗器械商贸行业的税收专项整治情况显示，该行业存在较多涉税问题，应引起重视。

医疗器械商贸行业的税收问题

笔者对某地医疗器械商贸行业的税收专项整治情况进行梳理发现，该行业涉税问题主要包括：一是在注册登记方面，信息明显异常。部分不法分子集中时间、集中地点注册多家公司，仅某乡镇就注册了1500余户。无注册地址或者有注册地址却无相应企业的情形大量存在，同时很多企业登记的法定代表人未参与经营管理，均为挂名。

二是在涉税管理方面，账务核算不健全，税法意识淡薄。所查企业均未建立账簿，在开展业务时为小规模纳税人，而销售金额已远超500万元，转一般纳税人资格比较滞后。部分纳税人超限、超额领用发票，发票开具也不规范。如某医疗器械有限公司每月最高可领用10万元版的增值税普通发票500份，开具项目除医疗器械外，还有水泥、钢筋、床上用品、办公用品等。

三是从整个产业链来看，上游生产企业转移收入、少缴税款现象比较普遍。国家对医疗器械生产企业的规模有明确要求，企业多为一般纳税人，应按13%税率（现行）纳税。部分不法生产企业为少缴税款，隐瞒销售收入，将收入转移至下游的商贸企业，按3%的征收率纳税。

医疗器械商贸行业的经营模式

笔者对医疗器械商贸企业进行了翔实的模式分析。首先，该行业的业务主体可分为业务供给层、业务经销层、业务代办层、业务需求层4个层级。其中，业务经销层为关键环节，处主导地位。业务洽谈、货物购销、发票开具、资金收付和利益分配均受其控制。

第一层级是业务供给层，是拥有医疗机构所需器械及器材类真实货物的生产企业或贸易公司。第二层级是业务经销层，多为个人，且层层代销，由业务经销员组成。第三层级是业务代办层，是拥有医用器械等经销资质的贸易公司。第四层是业务需求层，即需要采购医用器械等货物的医疗机构，多为医院，遍及全国各地。

其次，该行业的业务流程可分为三个环节。其中，第一环节，业务需求层提出购买货物的需求，医用器械及器材采取招标方式，医用易耗品则不需。业务经销层一方面与业务需求层积极沟通商洽，另一方面与业务代办层联系，以业务代办层具有医用经销资质的公司名义参与投标或商洽购销。第二环节，业务经销层业务中标或与业务需求层达成购销意向后，业务经销层一是以业务代办层的名义与业务需求层签订购销合同；二是找业务供给层购买货物并提供给业务需求层；三是找业务代办层让其凭招（投）标公告及购销合同向业务需求层开具发票。第三环节，业务需求层根据购销合同将货款转至业务代办层公司账户，再层层转回至业务供给层；业务经销层向业务代办层支付相关税收，业务代办层到税务机关办理纳税申报缴库。

最后，该行业存在的风险隐患。其中，源头企业（业务供给层）存在少缴税款隐患，可能存在虚开情形；医疗器械商贸企业（业务代办层）存在少缴增值税、企业所得税等税款隐患；业务经销层存在少缴个人所得税的隐患；医疗器械商贸企业（业务代办层）的主管税务机关存在较大执法风险；易造成商业贿赂，形成灰色产业链。

加强行业税收监管

笔者建议，一是落实“实名制”，加强实质性管理。该行业普遍存在法定代表人与实际负责人不一致的情形，法定代表人仅为空挂，对企业经营运作完全不知情。建议主管税务机关严格落实“实名制”制度，法定代表人和财务负责人必须亲自前来税务机关进行信息采集，税务人员应当进行税收宣讲，告知其涉税的权利和义务。

二是责令建账，加强财务核算。该行业多数未建立账簿，财务核算极不健全，而主管税务机关对其采取的是查账征收方式，税收执法风险较大。建议主管税务机关责令企业建立账簿，准确进行财务核算。

三是严控票种核定，加强发票管理。该行业存在诸多超限、超额领用发票，超经营范围开具发票，应税销售额超过500万元后仍按3%开具发票，仅有销售合同却无购进合同等情形，建议主管税务机关严格把控票种核定关，可责令企业按月提供销售合同、购进合同、领用发票等备查，减少虚开发票行为发生。

四是严格执行政策，加强一般纳税人登记管理。该行业普遍存在未及时转为一般纳税人的情形。在日常管理时，如企业应税销售额超过标准却未按规定时限办理手续，主管税务机关应当严格执行《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的规定，及时制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当办理相关手续。

五是横向对比分析，排查应缴未缴风险。该行业普遍存在仅按3%缴纳增值税，未缴或少缴所得税、城建税、教育费附加、印花税等情形。主管税务机关应当及时了解企业所涉各税种的缴纳情况，指导并督促企业及时申报缴纳各项税收。